Вопрос
Организация числилась на учете последовательно в трех ИФНС в разных городах. В данный момент по счету 68 числится переплата по НДС в сумме 4 млн. руб. и налогу на прибыль – в сумме 5 млн. руб. Последняя ИФНС подтверждает переплату, но в гораздо более меньших размерах (1 млн. руб. по налогу на прибыль, 100 тыс. руб. по НДС). Учредитель - юридическое лицо, которое владеет 100 % доли в уставном капитале.
Как откорректировать переплату, выровняв ее с данными ИФНС?
Нужно ли на это согласие учредителя?
Какие проводки должны быть сделаны?
Ответ
Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), суммы расчетов с банками и бюджетом, указываемые в бухгалтерской отчетности, должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Отражение в балансе неурегулированных сумм по названным счетам не допускается.
В соответствии с п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами", утв. Приказом ФНС РФ от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@, (далее Регламент), сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке в следующих случаях:
ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;
по инициативе налогоплательщика;
в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.
При проведении сверки нужно выявить причины расхождений.
Расхождения бывают двух видов - появившиеся в результате ошибок ИФНС, и по вине самой компании.
В случае выявления отклонения по вине налогового органа, инспектор, проводивший сверку, должен направить служебную записку в отдел, допустивший ошибку. В течение пяти дней виновник исправляет ошибку и возвращает окончательный результат в отдел работы с плательщиками. После этого снова формируется акт сверки с учетом внесенных изменений.
В случае, когда расхождения возникли по вине налогоплательщика, инспектор готовит уведомление и направляет его налогоплательщику (п. 3.4.6 Регламента). В уведомлении указывается, что ошибка, выявленная по результатам сверки, допущена налогоплательщиком, поэтому он должен искать причины расхождения своих сведений с данными инспекции.
Налогоплательщик должен проверить свои данные еще раз и при обнаружении ошибки подать в инспекцию уточненную декларацию за период, охватываемый сверкой расчетов. После исправления ошибок вновь составляется акт сверки, свидетельствующий о завершении сверки расчетов с бюджетом.
При выявлении ошибки непосредственно в бухгалтерском учете организации, приводящей к неверному формированию сальдо на счетах учета расчетов с бюджетом, следует исправить ошибку.
Порядок исправления ошибок регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Пунктами 3, 9, 14 вышеуказанного ПБУ предусмотрено следующее:
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, Вашей организации следует выяснить причины несоответствия данных учета с данными налоговой инспекции.
Если переплата возникла из-за неверного составления декларации по НДС, то следует подать уточненную декларацию.
Если же переплата возникла в результате неверного отражения или неотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, то такие ошибки следует исправить путем корректировочных записей в бухгалтерском учете.
Согласия учредителя для исправления ошибок не требуется.
