Вопрос
В 2012 году организация приобрела:
- комплексную программу 1С:8 по сублицензионному договору (стоимостью 25 150 руб).;
- полисы ОСАГО на легковой автотранспорт.
Как учитывать данные затраты: единовременно или равномерно в течение года?
Ответ
1. Расходы по приобретению полиса ОСАГО на автомобиль учитываются в следующем порядке:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Причем расходы по указанным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (отчетным периодом по п. 2 ст. 285 НК РФ является квартал), расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, при единовременной уплате страхового взноса по договору страхования, заключенному на один год, налогоплательщик должен распределить расходы в виде страхового взноса равномерно в течение года по правилам п. 6 ст. 272 НК РФ.
Единовременно признать расходы в виде страховых взносов ОСАГО при использовании метода начисления нельзя в силу действия прямой нормы, содержащейся в п. 6 ст. 272 НК РФ.
2. Расходы по приобретению права пользования программой 1С-8 по сублицензионному договору
Минфин РФ считает, что указанные расходы должны быть равномерно распределены в течение срока их использования, установленного условиями договора (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88).
Если же конкретный срок договором не предусмотрен, налогоплательщик вправе сам определить период списания расходов, но также с учетом принципа равномерности (Письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Однако арбитражные суды занимают иную позицию. Судьи полагают, что расходы на покупку программ для ЭВМ налогоплательщик вправе учитывать единовременно в соответствии с пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ, которым определена дата осуществления подобных расходов. Это либо дата расчетов по договору, либо дата предъявления налогоплательщику расчетных документов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Причем к таким выводам суды приходят в обоих случаях:
- если срок использования программного продукта определен в договоре (Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 N КА-А40/190-10);
- если в договоре не указан конкретный срок использования программного продукта (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011
N А56-52065/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2011 N А27-9148/2010, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-4800/2009, от 16.02.2009
N А55-9496/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011
N А63-6159/2009-С4-20).
Таким образом, если организация готова отставать свое мнение в суде, она может списать вышеуказанные расходы единовременно. В этом случае можно порекомендовать включить соответствующие положения в учетную политику организации.
