Вопрос
Организация «А» оказала услуги по договору аренды спецтехники с экипажем на сумму 400 тысяч рублей организации «Б». По условиям договора, данную сумму вовремя не выплатили (образовалась просроченная задолженность). Организация «Б» оказала услуги субподряда по контракту организации «С». По условиям контракта организация «С» оставляет у себя страховое возмещение 200 тысяч рублей, которое по прошествии двух лет с момента окончания работ по контракту выплачивается организации «Б» следующим образом: в первый год после окончания работ 100 тысяч рублей и на второй год 100 тысяч рублей. Организация «Б» заключила с организацией «А» договор цессии на сумму страхового возмещения, т. е на 200 тысяч рублей. Подскажите, пожалуйста, проводки у организации «А» на момент заключения договора цессии и на момент погашения, если на сегодняшний день выплачена только первая часть страхового возмещения.
Ответ
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Перечисление оплаты должником организации является надлежащим исполнением и прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ).
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н, относится к финансовым вложениям организации, поскольку в отношении этой дебиторской задолженности выполняются условия, предусмотренные п. 2 названного ПБУ 19/02.
Финансовые вложения в соответствии с п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае определяется исходя из цены приобретения финансового вложения и равна 200 тыс. руб. Первоначальная стоимость приобретенного права требования отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с уступившим это право кредитором (цедентом), например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).
На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом стоимость выбывшего финансового вложения признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).
Полученная от должника сумма учитывается в составе прочих доходов (п. п.7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, п. 34 ПБУ 19/02).
Для учета прочих доходов и прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» соответственно.
Чтобы отразить операцию по приобретению долга по договору цессии и его погашению в учете Организации «А» нужно сделать следующие проводки:
1. На дату заключения договора цессии и составления акта приема-передачи документов:
- Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 Организация «Б» - 200 тыс. руб. – принято к учету денежное требование на основании договора цессии и акта приема-передачи документов.
2. На дату получения денежных средств от должника – Организации «С»:
- Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 Организация «С» - 100 тыс. руб. – получена первая часть денежных средств от должника.
3. Через год, после получения от Организации «С» второй части денег:
- Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 Организация «С» - 100 тыс. руб. – получена вторая часть денежных средств от должника;
- Дт 76 Организация «С» Кт 91-1 «Прочие доходы» - 200 тыс. руб. – признан доход от выбытия финансового вложения;
- Дт 91-2 Кт 58 «Финансовые вложения» - 200 тыс. руб. – списана стоимость выбывшего финансового вложения.
В результате проведения данной хозяйственной операции у Организации «А» существует кредиторская задолженность перед Организацией «Б» по договору цессии в сумме 200 тыс. руб. Как следует из вопроса, у Организации «Б», в свою очередь, также имеется кредиторская задолженность перед Организацией «А» по договору аренды спецтехники в сумме 400 тыс. руб.
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Основываясь на данной норме, Организации «А» и «Б» могут провести частичный зачет взаимной задолженности на 200 тыс. руб. Зачет следует провести в дату прекращения обязательства должника проводкой:
- Дт 76 Организация «Б» Кт 62 Организация «Б» - 200 тыс. руб. – произведен зачет задолженности.
