Вопрос
У нас есть имущество в лизинге. Оно находится на нашем балансе (мы лизингополучатель). Ежемесячные расходы по лизингу состоят из начисленной амортизации и суммы начисленных лизинговых платежей за вычетом сумм начисленной амортизации.
Как оформить бухгалтерскими проводками расходы – ежемесячные лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации. Эти расходы учитываются при формировании налоговой базы по прибыли.
Ответ
Порядок отражения операций по договору лизинга в бухгалтерском учете и для целей налогообложения имеют различное нормативное регулирование. Различия в бухгалтерском и налоговом учете порядка формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определения срока полезного использования объекта лизинга, отражения расходов приведут у лизингополучателя, учитывающего имущество на своем балансе, к возникновению расхождений и необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Указания об отражении в учете операций по договору лизинга» (далее Указания).
Согласно п.п. 8, 9 Указаний если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Таким образом, в случае учета лизингового имущества на балансе Лизингополучателя, расходы в бухгалтерском учете формируются из амортизационных отчислений по лизинговому имуществу.
Для целей налогообложения расходы Лизингополучателя состоят из:
- амортизационных отчислений в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ;
- расходов в виде лизинговых платежей за минусом расходов по амортизации в соответствии с пп.10 п.1. ст.264 НК РФ.
Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 НК РФ.
