Вопрос
Мы ООО «XXX» составили договор займа № 1 от 29.10.2010 г. с ООО «YYY» на сумму 600 000 руб. по процентной ставке 1 (один) % годовых от ставки рефинансирования на 5 лет.
Заем по этому договору предоставлялся с целью финансирования «оплаты арендной платы по договору № 450 аренды земельного участка».
02.11.2010 г. ООО «YYY» поручением № 25 перечислено 600 000 руб. на наш расчетный счет. Составлен договор займа № 2 от 13.07.2009 г. с Ивановым И.И. по процентной ставке 1 (один) % годовых от ставки рефинансирования на 5 лет на 1 000 000 руб.
Заем по этому договору предоставлялся с целью финансирования «оплаты арендной платы по договору № 450 аренды земельного участка».
13.07.2009г. Иванов внес в кассу 1 000 000 руб.
ООО «XXX» находится на общем режиме налогообложения.
Вопрос:
1 Как начислить проценты за период с 13.07.2009г и с 29.10.2010г по 30 сентября 2011г.
2 Какие следует сделать бухгалтерские проводки.
3 Какие налоги следует заплатить.
4 Какие декларации следует сдать в налоговую и в какие сроки.
Ответ
1. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Следовательно, договор займа № 1 от 29.10.2010 г. считается заключенным с 02.11.2010 г., договор займа № 2 от 13.07.2009 г. - с 13.07.2009 г. Начиная с этих дат, начисляются проценты за пользование заемными средствами.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В бухгалтерском учете расходы по займам, в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся и признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п.п.6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н).
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по полученным займам зависит от цели аренды земельного участка в рамках договора аренды № 450:
1) если земельный участок арендуется организацией для осуществления текущей деятельности, то проценты по договорам займа, привлеченным с целью оплаты арендной платы, подлежат признанию в качестве прочих расходов;
2) если земельный участок арендуется с целью сооружения инвестиционного актива, то проценты по договорам займа следует включать в стоимость такого инвестиционного актива.
2. Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"). Поэтому при получении средств от займодавцев в учете ООО «XXX» следует отразить бухгалтерскую проводку: Дт 51 (или 50) Кт 67.
Начисление процентов по долгосрочным займам отражается по кредиту счета 67 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в зависимости от цели заключения договора аренды земельного участка, для оплаты задолженности по которому привлечены займы).
Налоговый учет
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
При этом Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с пп. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза.
3. При уплате процентов по займу, полученному организацией от физического лица, у этого лица в соответствии с главой 23 НК РФ возникает налогооблагаемый доход (пп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ), а организация, осуществляющая выплаты, признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Доходы в виде процентов по предоставленным займам подлежат налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Датой получения доходов в виде процентов признается (п. 1 ст. 223 НК РФ):
- дата их выплаты, в том числе дата перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (если проценты выплачиваются в денежной форме),
- дата передачи ценностей (если проценты выплачиваются в натуральной форме).
Таким образом, ООО «XXX» как налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (Иванова И.И.) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ сумма исчисленного и удержанного налога подлежит уплате налоговым агентом в бюджет в следующие сроки:
- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (в случае безналичного перечисления дохода налогоплательщику);
- не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (в случае выплаты налогоплательщику доходов в денежной форме);
- не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (в случае выплаты доходов в натуральной форме).
4. На основании п. 2 ст. 230 НК РФ организация, являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок представления сведений определяет ФНС России. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010
N ММВ-7-3/611@.
