Вопрос
Организация применяет УСНО (доходы минус расходы).
В настоящее время директор ООО находится в отпуске по беременности и родам, в дальнейшем в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет.
В организации заключен договор по услугам сотовой связи и один номер закреплен за директором.
При расчете единого налога можем ли мы учитывать расходы на сотовую связь?
Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ в отношении директора?
Ответ
В расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу у организаций, применяющих УСНО "доходы минус расходы", могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.
В Вашем случае директор ООО находится в отпуске по беременности и родам, а в дальнейшем в отпуске по уходу за ребенком.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418, в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения работника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи могут признаваться расходами для целей налогообложения.
В отношении генерального директора, его заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений и других лиц в указанных документах может быть оговорено, что они не только вправе совершать служебные звонки в нерабочее время, но даже обязаны круглосуточно находиться на связи (быть доступными для решения срочных вопросов). Организация имеет право включить подобное условие в трудовой (коллективный) договор, заключаемый с конкретным работником.
При проверке налоговые органы, могут исключить указанные затраты из расходов. Они считают, что организация не вправе включить в расходы при УСНО оплату работникам мобильной связи за период нахождения работников в отпусках. Поскольку в этом случае, по их мнению, не подтверждается производственный характер переговоров по сотовой связи (во время отпусков).
Однако суды выносят решения по данному вопросу в пользу налогоплательщика. Если расходы на оплату услуг сотовой связи были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и размер его экономически обоснован, а также данные расходы подтверждены всеми документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, то организация может принять указанные расходы при расчете единого налога (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2011 N 09АП-10978/2011-АК.
По нашему мнению организация может учесть указанные расходы при исчислении единого налога при наличии всех подтверждающих документов. Однако не исключено, что организации придется отстаивать свою позицию в суде.
Если расходы на услуги сотовой связи не будут подтверждены всеми необходимыми документами, то существуют налоговые риски по НДФЛ, так как налоговики могут посчитать расходы на оплату услуг сотовой связи доходом директора.
Примеры подобных документов являются: правила внутреннего трудового распорядка, правила пользования корпоративной сотовой связью, должностные инструкции, приказы и распоряжения генерального директора, внутренние инструкции о порядке пользования служебными сотовыми телефонами, междугородной и международной связью с рабочих телефонов.
