Вы знаете, что с 1 января налоговики контролируют цены сделок по новым правилам. Точнее, контролировать цены по-новому они начнут лишь по итогам 2012 года. А вот бухгалтерам стоит озаботиться этим уже сейчас. Чтобы не получить доначислений по налогам в 2013 году. Ведь по так называемым контролируемым сделкам ревизоры вправе пересчитать налоги исходя из рыночных цен. В таблицах ниже вы найдете критерии таких контролируемых сделок. А также условия, при которых налоговики сочтут участников договора зависимыми.
Какие сделки с 2012 года вправе проконтролировать налоговики
|
Вид сделки |
Совокупность критериев, при которых сделка признается контролируемой |
Норма Налогового кодекса РФ |
|
|
условия |
доход за календарный год, превысивший лимит |
||
|
Сделка между взаимозависимыми лицами. При условии, что все участники сделки и выгодоприобретатели зарегистрированы или живут на территории России или являются налоговыми резидентами |
Любые сделки*, совершенные между взаимозависимыми лицами |
За 2012 год — 3 млрд. руб. |
Подп. 1 п. 2 ст. 105.14 |
|
Хотя бы один из участников сделки* платит налог на добычу полезных ископаемых по ставке, установленной в процентах. Одновременно предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по ставке, выраженной в процентах |
60 млн. руб. |
Подп. 2 п. 2 ст. 105.14 |
|
|
Сделка между взаимозависимыми лицами. При условии, что все участники сделки и выгодоприобретатели зарегистрированы или живут на территории России или являются налоговыми резидентами |
Среди сторон сделки* есть плательщики ЕСХН или ЕНВД и лица, не уплачивающие эти налоги |
100 млн. руб. |
Подп. 3 п. 2 ст. 105.14 |
|
Хотя бы одна из сторон сделки* освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково». И этот участник применяет к налогу на прибыль ставку 0 процентов. Одна из других сторон сделки — компания, не освобожденная от налога на прибыль и не применяющая ставку 0 процентов |
60 млн. руб. |
Подп. 4 п. 2 ст. 105.14 |
|
|
Хотя бы одна из сторон сделки* является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль. Другая сторона сделки не должна быть резидентом такой ОЭЗ. Эта правило начинает действовать 1 января 2014 года |
60 млн. руб. |
Подп. 5 п. 2 ст. 105.14 |
|
|
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли |
Предметом сделок** являются товары, входящие в состав следующих групп: |
60 млн руб. |
Подп. 2 п. 1 ст. 105.14,п.5 ст. 105.14 |
|
Сделки**, одной из сторон которых являются компания или предприниматель (гражданин, лицо без гражданства), зарегистрированные в офшорах |
К офшорам относятся государства и территории, включенные в перечень, утверждаемый Минфином России (подп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). |
60 млн руб. |
Подп. 3 п. 1 ст. 105.14 |
|
Сделки с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми |
При условии, что посредники: - только реализуют товары (работы, услуги) между двумя взаимозависимыми лицами и никаких других функций больше не выполняют; - не принимают на себя риски и не используют собственные активы для того, чтобы организовать реализацию товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами* |
Нет лимита |
Подп. 1 п.1. ст. 105.14 |
* Сумма доходов по сделкам определяется как совокупность всех сделок такого рода, совершенных со всеми взаимозависимыми лицами за год (письмо Минфина России от 14 марта 2012 г. № 03-01-18/2-31).
** Сумма доходов за год определяется путем суммирования полученных доходов от сделок, совершенных с одними и теми же лицами (письмо Минфина России от 14 марта 2012 г. № 03-01-18/2-31).
Участники сделки
Условия, при которых отношения признаются взаимозависимыми
Норма Налогового кодекса РФ
Физлица
Один человек подчиняется другому в силу должностного положения
Подп. 10 п. 2 ст. 105.1
Люди являются родственниками или членами одной семьи. К взаимозависимым относятся супруг и супруга, родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе приемные), братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные
Подп. 11 п. 2 ст. 105.1
Организация и физлицо
Руководитель по отношению к компании
Подп. 7 п. 2 ст. 105.1
Гражданин (иностранец, лицо без гражданства) прямо и (или) косвенно* участвующий в организации. При этом доля такого участия составляет более 25 процентов**
Подп. 2 п. 2 ст. 105.1
Организация и физлицо
Гражданин (иностранец, лицо без гражданства), имеющий право назначать (избирать) руководителя организации или членов коллегиального исполнительного органа компании, совета директоров, наблюдательного совета (не менее 50% состава). Это правило действует и в случае, когда право избирать (назначать) руководство компании возложено на нескольких лиц, взаимозависимых по правилам подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ
Подп. 4 п. 2 ст. 105.1
Компании и физлица
Доля участия каждого лица (как физического**, так и юридического) в каждой последующей организации составляет более 50 процентов
Подп. 9 п. 2 ст. 105.1
Организации
Одна организация прямо или косвенно* участвует в другой. При этом доля участия составляет более 25 процентов
Подп. 1 п. 2 ст. 105.1
Один человек** (компания) прямо или косвенно* владеет долей в двух и более организациях. В этом случае они признаются взаимозависимыми. Размер доли должен превышать 25 процентов
Подп. 3 п. 2 ст. 105.1
Руководители компаний или половина и более членов коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) назначены или избраны одним и тем же лицом. Если лицо физическое, то его возможность выбирать или назначать руководство компании определяется совокупно со всеми взаимозависимыми лицами (родственниками, членами семьи)
Подп. 5 п. 2 ст. 105.1
Компаниями управляет один и тот же руководитель
Подп. 8 п. 2 ст. 105.1
Компаниями управляет коллегиальный орган, более половины которого составляют одни и те же лица вместе с взаимозависимыми лицами
Подп. 6 п. 2 ст. 105.1
Любые физлица
и любые организации
По решению суда компании и физические лица могут быть признаны взаимозависимыми без признаков, перечисленных в этой таблице
П. 7 ст. 105.1
* Доля косвенного участия в компании определяется по правилам, установленным в статье 105.2 Налогового кодекса РФ.
** Доля участия физлица в организации считается совокупно с долями взаимозависимых лиц, определяемых по правилам подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.
"Главбух", № 12, 2012
