Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ с 1 октября 2011 г. вносит следующие поправки в Налоговый кодекс РФ:
1. Корректировочный счет-фактура
Продавец выставляет его покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) - это возможно при изменении цены или тарифа, а также в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров.
- При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
- Если стоимость отгруженных товаров увеличилась, то продавец учитывает разницу между стоимостью товаров до и после изменения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Покупатель же на основании корректировочного счета-фактуры принимает НДС к вычету в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ)
- Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) уменьшилась, то продавец принимает налог к вычету в размере разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). Покупатель же соответствующую сумму НДС восстанавливает в бюджет (подп. 4 п. 3 ст.170 НК РФ).
2. Расширен перечень оснований для восстановления НДС
- Если товары (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются в операциях, которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке, то НДС следует восстановить в периоде отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- При получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию налогоплательщику надо восстановить принятый к вычету НДС (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3. Установлен порядок исчисления налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредитором
- При уступке права требования первоначальным кредитором база по НДС определяется как сумма превышения величины полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).
- Доход, полученный от переуступки прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе необлагаемые, облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
